应收账款质押是一种常见的融资担保方式，我国物权法在权利质权一节将应收账款作为一类可以出质的权利予以列举。应收账款并非法律概念，而是会计概念，法条规定应收账款是法律对会计概念的借鉴。在会计中，应收账款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。中国人民银行《应收账款质押登记办法》（以下简称《办法》）中规定，应收账款是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益，但不包括因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。
而从法律视角来看，应收账款是金钱债权，是在双务合同中一方因履行了义务（交付货物、提供劳务、出租资产）而获得请求对方支付价款的请求权（付款请求权）。按照《办法》规定，应收账款包括“现有和将有的金钱债权”，那如何理解将有的金钱债权？
笔者认为，所谓“将有的金钱债权”可以按以下三种情况进行分析：其一，一时性双务合同已成立并生效，如甲、乙双方签署货物买卖合同，结算方式为赊销，甲尚未履行交付货物的义务，但甲在将来履行义务后即获得请求乙支付价款的请求权，未履行义务时则仅是“将有的金钱债权”。其二，继续性双务合同中，一方持续性地提供产品或服务，在某一时间点，未提供而将要提供的产品或服务所对应的价款请求权为“将有的金钱债权”。例如，某水务公司丙采取后付费方式向用户丁供应自来水，在某一时间点，用了水而未缴费的部分，丙对丁拥有“现有的金钱债权”，对未用而将用的水，丙则拥有“将有的金钱债权”。其三，双务合同未签订，由于经营的持续性，未来该经营者将与不特定的人成立双务合同，在未来的合同中经营者若履行了义务则拥有支付价款请求权，在合同未签订之前经营者仅有“将有的金钱债权”。例如，戊负责经营某高速公路，会有不特定的车辆驶入该路并缴纳过路费，在某一时间点，戊对将来驶入该高速路的人拥有“将有的金钱债权”。
通过对“将有的金钱债权”进行类型细化，可见，“将有的金钱债权”都是基于未来发生的交易或事项。但《企业会计准则》对资产的定义是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。因此，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。应收账款作为一种资产，同样不能基于未来发生的交易或事项而形成，会计中更不允许企业将未来履行义务后所可能获取的价款计入应收账款。“将有的金钱债权”在目前尚不存在，未来是否存在具有不确定性，甚至某些情况下债务人也具有不确定性，无法形成应收账款。所以，应收账款是现有的金钱债权，所谓“将有的金钱债权”并不是应收账款，而是将有的应收账款。
实务中，的确存在转让将有的应收账款或利用将有的应收账款进行质押融资的情况。例如，由于出质人经营的持续性，其拥有的应收账款处于变动中，合同约定将出质人现有和将有的应收账款设定质押，债务人不履行到期债务或者发生约定的实现质权的情形，质权人有权就实现质权时的应收账款优先受偿，即应收账款浮动质押。将有的应收账款可以转让，也可设定质押，因此无需规定应收账款本身即包含“将有的金钱债权”。否则，如果应收账款包括“将有的金钱债权”，那么将有的应收账款又指的是什么呢？
按照《办法》规定，应收账款不仅包括金钱债权本身，还包括其产生的收益。金钱债权的收益属于孳息，物权法第二百二十九条已规定权利质权适用动产质权的规定，同时物权法第二百一十三条规定质权人有权收取质押财产的孳息，但合同另有约定的除外。在物权法已明确应收账款质权人有权收取应收账款的孳息的情况下，应收账款则不必包括应收账款的孳息。
综上，笔者认为，界定应收账款可表述为：应收账款是指因销售商品、提供劳务或者出租资产而形成的金钱债权，即付款请求权，但不包括因票据或者其他有价证券而产生的付款请求权。
（作者单位：中国银行风险管理部）
《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》附件4：关于开放服务贸易领域的具体承诺
商务部 香港特别行政区财政司
内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排
附件4
关于开放服务贸易领域的具体承诺
一、根据《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》(以下简称《安排》)，内地与香港特别行政区就开放服务贸易领域的具体承诺制定本附件。
二、自2004年1月1日起，内地对香港服务及服务提供者实施本附件表1所列明的具体承诺。表1是本附件的组成部分。有关通信服务中的增值电信服务的承诺自2003年10月1日起实施。
三、对于本附件未涉及的服务贸易部门、分部门或有关措施，内地按《中华人民共和国加入世界贸易组织议定书》附件9《服务贸易具体承诺减让表第2条最惠国待遇豁免清单》执行。
四、对于本附件表1所列明的具体承诺的实施，除执行本附件的规定外，还应适用内地有关法律法规和行政规章。
五、自2004年1月1日起，对本附件涵盖的服务领域，香港对内地服务及服务提供者不增加任何限制性措施。
六、双方将通过磋商，拟订和实施香港对内地进一步开放服务业的内容。有关具体承诺将列入表2。表2是本附件的组成部分。
七、双方将通过磋商，拟订和实施香港对内地人员取得香港专业资格的具体承诺。
八、当因执行本附件对任何一方的贸易和相关产业造成重大影响时，应一方要求，双方应对本附件的有关条款进行磋商。
九、本附件自双方代表正式签署之日起生效。
本附件以中文书就，一式两份。
本附件于二〇〇三年九月二十九日在香港签署。
中华人民共和国
商务部副部长
中华人民共和国
香港特别行政区财政司司长
表1
内地向香港开放服务贸易的具体承诺1
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
a. 法律服务（CPC861）
具体承诺
1.允许在内地设立代表机构的香港律师事务所（行）与内地律师事务所联营。联营组织不得以合伙形式运作，联营组织的香港律师不得办理内地法律事务。
2.允许内地律师事务所聘用香港法律执业者2，被内地律师事务所聘用的香港法律执业者不得办理内地法律事务。
3.允许已获得内地律师资格的15名香港律师在内地实习并执业，从事非诉讼法律事务。
4.允许香港永久性居民中的中国公民按照《国家司法考试实施办法》参加内地统一司法考试，取得内地法律职业资格。
5.允许第4条所列人员取得内地法律职业资格后，按照《中华人民共和国律师法》，在内地律师事务所从事非诉讼法律事务。
6. 对香港律师事务所（行）在深圳、广州设立的代表处的代表无最少居留时间要求。香港律师事务所（行）在除深圳、广州以外的内地代表处的代表每年在内地的最少居留时间为2个月。
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
b. 会计、审计和簿记服务（CPC862）
具体承诺
1.对已持有内地注册会计师执业资格并在内地执业的香港会计师（包括合伙人）每年在内地的工作时间要求比照内地注册会计师实行。
2. 香港会计师事务所在内地临时开展审计业务时申请的《临时审计业务许可证》有效期为一年。
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
d. 建筑设计服务（CPC8671）
e. 工程服务（CPC8672）
f. 集中工程服务（CPC8673）
g. 城市规划和风景园林设计服务（城市总体规划服务除外）（CPC8674）
具体承诺
允许香港服务提供者以独资形式在内地提供建筑设计服务、工程服务、集中工程服务、城市规划和风景园林设计服务。1
部门或
分部门
1. 商业服务
A. 专业服务
h. 医疗及牙医服务（CPC9312）
具体承诺
1.香港与内地合资合作设立的医院或诊所聘用的医务人员可大多数为香港永久性居民。
2.具有香港特别行政区合法行医权的医师在内地短期执业的最长时间为3年。短期执业期满需要延期的，可重新办理短期执业。
3.允许香港大学和香港中文大学的医学（西医）专业毕业的香港永久性居民，在香港完成了1年的实习期并已取得香港合法行医权后，参加内地的医师资格考试。成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
4.允许香港大学的口腔（牙医）专业毕业的香港永久性居民，已取得香港合法行医权并执照行医一年以上后，参加内地的医师资格考试。成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
5.允许具有内地国务院教育行政主管部门认可的全日制高等学校医学（西医）专业本科以上学历的香港永久性居民，在香港通过执业资格试后，完成了1年的实习期并已取得香港合法行医权的，参加内地的医师资格考试，成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
6.允许具有内地国务院教育行政主管部门认可的全日制高等学校口腔（牙医）专业本科以上学历的香港永久性居民，通过许可试取得香港合法行医权并执照行医1年以上后，参加内地的医师资格考试。成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
7.具有内地国务院教育行政主管部门认可的全日制高等学校医学（西医）专业及口腔（牙医）专业本科以上学历的香港永久性居民，可以分别按上述第5、6条规定参加内地医师资格考试，也可以根据有关规定，在内地实习期满1年并考核合格后，参加内地的医师资格考试，成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
8.允许香港中文大学和香港浸会大学的中医专业毕业并取得香港合法行医权的香港永久性居民，在内地三级中医医院实习期满1年并考核合格后，或在香港已经执照行医1年以上后，参加内地的医师资格考试。成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
9.允许具有内地国务院教育行政主管部门认可的全日制高等学校中医专业本科以上学历的香港永久性居民，通过中医执业资格试取得香港合法行医权并执照行医1年以上后，参加内地的医师资格考试；也可以根据有关规定，在内地实习期满1年并考核合格后，参加内地的医师资格考试。成绩合格者，发给内地的《医师资格证书》。
10.香港永久性居民可申请参加内地医师资格考试的类别为临床、中医、口腔。
部门或
分部门
1. 商业服务
D. 房地产服务
a. 涉及自有或租赁资产的房地产服务（CPC821）
b. 以收费或合同为基础的房地产服务（CPC822）
具体承诺
1. 允许香港服务提供者以独资形式在内地提供高标准房地产项目服务1。
2. 允许香港服务提供者以独资形式在内地提供以收费或合同为基础的房地产服务。
部门或
分部门
1. 商业服务
F. 其他商业服务
a. 广告服务（CPC871）
具体承诺
允许香港服务提供者1在内地设立独资广告公司。
部门或
分部门
1. 商业服务
F. 其他商业服务
c. 管理咨询服务（CPC86501，86502，86503，86504，
86505，86506，86509）
具体承诺
1. 允许香港服务提供者以独资形式在内地提供管理咨询服务，包括一般管理咨询服务、财务管理咨询服务（营业税除外）、营销管理咨询服务、人力资源管理咨询服务、生产管理咨询服务、公共关系服务和其他管理咨询服务。
2. 对香港服务提供者在内地提供管理咨询服务的最低注册资本要求按《中华人民共和国公司法》办理。
部门或
分部门
1. 商业服务
F. 其他商业服务
会议服务和展览服务（CPC87909）
具体承诺
允许香港服务提供者以独资形式在内地提供会议服务和展览服务1。
部门或
分部门
2. 通信服务
C. 电信服务
增值电信服务
具体承诺
1. 自2003年10月1日起，允许香港服务提供者在内地设立合资企业，提供下列五项增值电信服务1：
（1）因特网数据中心业务；
（2）存储转发类业务；
（3）呼叫中心业务；
（4）因特网接入服务业务；
（5）信息服务业务。
2. 香港服务提供者在合资经营第1条增值电信服务业务的企业中拥有股权不得超过50%。
3. 对香港服务提供者与内地合资经营第1条增值电信业务的企业无地域限制。
部门或
分部门
2. 通信服务
D. 视听服务
录像分销服务（CPC83202），录音制品的分销服务
电影院服务
华语影片和合拍影片
具体承诺
录像、录音制品的分销服务
1. 允许香港服务提供者在内地以合资形式提供音像制品（含后电影产品）的分销服务。1
2. 允许香港服务提供者拥有多数股权，但不得超过70%。
电影院服务
1. 允许香港服务提供者在内地以合资、合作形式建设、改造及经营电影院。
2．允许香港服务提供者拥有多数股权，但不得超过75%。
华语影片和合拍影片
1. 香港拍摄的华语影片经内地主管部门审查通过后，不受进口配额限制在内地发行。
2. 香港拍摄的华语影片是指根据香港特别行政区有关条例设立或建立的制片单位所拍摄的，拥有75%以上的影片著作权的华语影片。该影片主要工作人员组别1中香港居民应占该组别整体员工数目的50%以上。
3. 香港与内地合拍的影片视为国产影片在内地发行。该影片以普通话为标准译制的其他中国民族语言及方言的版本可在内地发行。
4. 香港与内地合拍的影片，港方主创人员2所占比例不受限制，但内地主要演员的比例不得少于影片主要演员总数的三分之一；对故事发生地无限制，但故事情节或主要人物应与内地有关。
部门或
分部门
3. 建筑及相关工程服务
CPC511,512,5131,514,515,516,517,5182
具体承诺
1. 香港服务提供者在内地设立建筑业企业时，其在香港和内地的业绩可共同作为评定其在内地设立的建筑业企业资质的依据。管理和技术人员数量应以其在内地的建筑业企业的实际人员数量为资质评定依据。
2. 允许香港服务提供者全资收购内地的建筑业企业。
3. 香港服务提供者在内地投资设立的建筑业企业承揽中外合营建设项目时不受建设项目的中外方投资比例限制。
4. 香港服务提供者在内地投资的建筑业企业申办资质证应按内地有关法规统一办理，凡取得建筑业企业资质的，可依法在全国范围内参加工程投标。
部门或
分部门
4. 分销服务
A. 佣金代理服务（不包括盐和烟草）
B. 批发服务（不包括盐和烟草）
具体承诺
1. 允许香港服务提供者以独资形式在内地提供佣金代理和批发服务以及设立独资外贸公司。1
2. 香港服务提供者申请在内地设立独资、合资或合作批发商业企业，应具备以下条件：
香港服务提供者申请前三年的年均销售额不低于3,000万美元；前一年的资产额不低于1,000万美元；在内地设立企业的注册资本最低限额为5,000万元人民币。在中西部地区2设立批发商业企业，香港服务提供者申请前三年的年均销售额不低于2,000万美元；注册资本最低限额为3,000万元人民币。
3. 香港服务提供者申请在内地设立独资、合资或合作外贸公司，应具备以下条件：
香港服务提供者前三年的年均对内地贸易额不低于1,000万美元；在中西部地区设立外贸公司，香港服务提供者前三年的年均对内地贸易额不低于500万美元；在内地设立公司的注册资本最低限额为2,000万元人民币；在中西部地区设立外贸公司，注册资本最低限额为1,000万元人民币。
4. 对香港服务提供者在内地独资经营佣金代理和批发业务无地域限制。
部门或
分部门
4. 分销服务
C. 零售服务（不包括烟草）
具体承诺
1. 允许香港服务提供者以独资形式在内地设立零售商业企业。1
2. 香港服务提供者在内地设立独资、合资或合作零售商业企业，应具备以下条件：
香港服务提供者申请前三年的年均销售额不低于1亿美元；申请前一年的资产额不低于1,000万美元；在内地设立企业的注册资本最低限额为1,000万元人民币，在中西部地区设立的零售商业企业注册资本最低限额为600万元人民币。
3. 允许香港服务提供者在内地设立零售企业的地域范围扩大到地级市，在广东省扩大到县级市。
4. 允许香港服务提供者在内地设立独资零售企业经营汽车销售。2
5. 允许香港永久性居民中的中国公民依照内地有关法律法规和行政规章，在广东省境内设立个体工商户，无需经过外资审批。其营业范围为商业零售，但不包括特许经营；其营业面积不超过300平方米。
部门或
分部门
4. 分销服务
D. 特许经营
具体承诺
允许香港服务提供者以独资形式在内地从事特许经营。 1
部门或
分部门
7. 金融服务
A. 所有保险及其相关服务
a. 寿险、健康险和养老金/年金险
b. 非寿险
c. 再保险
d. 保险附属服务
具体承诺
1. 允许香港保险公司经过整合或战略合并组成的集团，按照内地市场准入的条件（集团总资产50亿美元以上，其中任何一家香港保险公司的经营历史在30年以上，且其中任何一家香港保险公司在内地设立代表处2年以上）进入内地保险市场。
2. 香港保险公司参股内地保险公司的最高股比不超过24.9%。
3. 允许香港居民中的中国公民在取得内地精算师资格后，无需获得预先批准，可在内地执业。
4. 允许香港居民在获得内地保险从业资格并受聘于内地的保险营业机构后，从事相关的保险业务。
部门或
分部门
7. 金融服务
B. 银行及其他金融服务（不包括保险和证券）
a. 接受公众存款和其他应付公众资金
b. 所有类型的贷款，包括消费信贷、抵押信贷、商业交易的代理和融资
c. 金融租赁
d. 所有支付和汇划工具，包括信用卡、赊账卡和贷记卡、旅行支票和银行汇票（包括进出口结算）
e. 担保和承诺
f. 自行或代客外汇交易
具体承诺
1. 香港银行在内地设立分行或法人机构，提出申请前一年年末总资产不低于60亿美元；香港财务公司在内地设立法人机构，提出申请前一年年末总资产不低于60亿美元。
2. 香港银行在内地设立合资银行或合资财务公司、香港财务公司在内地设立合资财务公司无需先在内地设立代表机构。
3. 香港银行内地分行申请经营人民币业务时，应：
（1）在内地开业2年以上；
（2）主管部门在审查有关盈利性资格时，改内地单家分行考核为多家分行整体考核。
部门或
分部门
7. 金融服务
B. 银行及其他金融服务
证券服务
具体承诺
1.允许香港交易及结算所有限公司在北京设立办事处。
2. 简化香港专业人员1在内地申请证券期货从业资格的相关程序。香港专业人员申请获得内地证券期货从业资格只需通过内地法律法规的培训与考试，无需通过专业知识考试。
部门或
分部门
9. 旅游和与旅游相关的服务
A. 饭店（包括公寓楼）和餐馆（CPC641-643）
B. 旅行社和旅游经营者（CPC7471）
其他
具体承诺
1. 允许香港服务提供者以独资形式在内地建设、改造和经营饭店、公寓楼和餐馆设施。
2. 香港旅行社与内地合资设立的由内地拥有多数股权的合资旅行社无地域限制。
3. 允许北京市、上海市和广东省的广州市、深圳市、珠海市、东莞市、中山市、江门市、佛山市、惠州市的居民个人赴港旅游，并不迟于2004年7月1日在广东省全省范围实施。
部门或
分部门
11. 运输服务
A. 海运服务
H. 辅助服务
国际运输（货运和客运）（CPC7211，7212，不包
括沿海和内水运输服务）
集装箱堆场服务
其他
具体承诺
1. 允许香港服务提供者1以独资形式在内地设立企业，经营国际船舶管理、国际海运货物仓储、国际海运集装箱站和堆场以及无船承运人业务。
2. 允许香港服务提供者在内地设立独资船务公司，为其拥有或经营的船舶提供揽货、签发提单、结算运费、签订服务合同等日常业务服务。
3. 允许香港服务提供者利用干线班轮船舶在内地港口自由调配自有和租用的空集装箱，但应办理有关海关手续。
部门
11. 运输服务
F. 公路运输服务
公路卡车和汽车货运（CPC7123）
公路客运（CPC7121，7122）
具体承诺
1. 允许香港服务提供者在内地设立独资企业经营道路货运业务。
2. 允许香港服务提供者经营香港至内地各省、市及自治区之间的货运"直通车"业务。1
3. 允许香港服务提供者在内地的西部地区设立独资企业，经营道路客运业务。
部门与
分部门
11. 运输服务
H. 所有运输方式的辅助服务
仓储服务（CPC742）
具体承诺
1.允许香港服务提供者以独资形式在内地提供仓储服务。
2.对香港服务提供者在内地投资设立仓储企业的最低注册资本要求比照内地企业实行。
部门与
分部门
11. 运输服务
H. 所有运输方式的辅助服务
货代服务（CPC748，749，不包括货检服务）
具体承诺
1.允许香港服务提供者1以独资形式在内地提供货代服务。
2.对香港服务提供者在内地投资设立货代企业（国际货代）的最低注册资本要求比照内地企业实行。
部门与
分部门
服务部门分类 （GNS/W/120）未列出的部门
物流服务
具体承诺
允许香港服务提供者以独资形式在内地提供相关的货运分拨和物流服务，包括道路普通货物的运输、仓储、装卸、加工、包装、配送及相关信息处理服务和有关咨询业务，国内货运代理业务，利用计算机网络管理和运作物流业务。
表2
香港向内地开放服务贸易的具体承诺1
1 部门分类使用世界贸易组织《服务贸易总协定》服务部门分类 （GNS/W/120），部门的内容参考相应的联合国中央产品分类（CPC，United Nations Provisional Central Product Classification）。
2 在本附件中，香港法律执业者是指香港大律师和律师。
1 香港服务提供者可在内地设立独资顾问工程公司提供以上服务。
1 高标准房地产项目是指单位建设成本高于同一城市平均单位建设成本2倍的房地产项目。
1 在本部门中，香港服务提供者应为经营（含非主营）广告业务的企业法人。
1 不含出国、出境展览。
1 根据内地《电信业务分类目录》执行。
1 香港服务提供者在内地经营音像制品的分销服务内容，应符合内地有关法律法规和审查制度的规定。
1 主要工作人员组别包括导演、编剧、男主角、女主角、男配角、女配角、监制、摄影师、剪接师、美术指导、服装设计、动作/武术指导、以及原创音乐。
2 主创人员是指导演、编剧、摄影和主要演员，主要演员是指主角和主要配角。
1 包括与基础设施建设有关的疏浚服务。
2 涵盖范围仅限于为外国建筑企业在其提供服务过程中所拥有和所使用的配有操作人员的建筑和拆除机器的租赁服务。
1 香港服务提供者在内地经营图书、报纸、杂志、药品、农药、农膜、化肥、成品油、原油批发和佣金代理业务，仍按内地对世界贸易组织成员的承诺处理。
2 在本附件中，中西部地区包括中部地区和西部地区。西部地区是指重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆和内蒙古、广西等12个省、自治区、直辖市以及湖南湘西土家族自治州、湖北恩施苗族自治州、吉林延边朝鲜族自治州，中部地区是指黑龙江、吉林、山西、河南、湖北、湖南、安徽、江西等8省。
1 香港服务提供者在内地经营图书、报纸、杂志、药品、农药、农膜、化肥、粮食、植物油、食糖、棉花、成品油零售业务，仍按内地对世界贸易组织成员的承诺处理。
2 超过30家分店的连锁店仍按内地对世界贸易组织成员的承诺处理。
1 有关法规将另行颁布。
1 在本部门中，专业人员是指持有香港证监会牌照的香港永久性居民。
1 在本部门中，香港服务提供者应为企业法人。
1 “直通车”业务是指内地与香港间的直达道路运输。在本部门中，提供“直通车”服务的香港服务提供者应为企业法人。
1 在本部门中，香港服务提供者应为企业法人。
1 双方将通过磋商，拟订和实施香港对内地进一步开放服务业的内容。有关具体承诺将列入本表。